税收筹划案例分析
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企业税务筹划案例分析
春节假期已经结束[shu]，对于老板们来说，这是一个开始考虑并制定省税方案的好时机。我们都[du]知道，虽然具体的税务筹划要根据[ju]企业自身的[de]概况定制，但是筹划的思路都是相同的。下面我们就[jiu]一个企业税务筹划案[an]例来看下，企业该如何筹划[hua]才能更好。
一、企业税务筹划案例背景
某公司专门从事生产中密度木纤维板[ban]（即人造板），主要的原材料木片从当地木材加工[gong]点进行采购，通过生产加工后，制作成人造板进行销售。该企业的原材料木片属于薪材类，进[jin]货渠道方都是小规模企业，只能拿到由[you]税务局开的增值税专用发票，抵扣%的进项税额，这样就导致了企业的增值税税负明显偏高。那[nei]么，有什么好方法可以降低税负吗？
二、企业[ye]税务筹划案例分析
1、从原材料角度筹划
原木是初级农产品[pin]，可以取得1%的发票抵扣进项税额，而木[mu]片则不属于初级农产品范围，所以只能拿到%的发票，那么是不是可以直接去采购原木再[zai]加[jia]工成木片呢？
所以[yi]，其实只要改变采购渠道，直接从当地农户手中采购原材料，然后加工成木片就可以省下大量的增值税。
2、委托加工免征所得税的[de]税[shui]收筹划方案
在上一步的基[ji]础上再进行思考，收购的原木是由企业[ye]自己加工还是委托当地的加工点加工成木片[pian]划算？
如果由公司建加工厂加工，可以享受到免征企业所得[dei]税的优惠政策，但是这样做就会和当地的加工市场形成竞争关系，此外建新厂还需要投入大量的启动资金[jin]；如[ru]果委托当地加工点加工木片，免去了启动资金，同时也是可以享受优惠的。
因此，企业可以[yi]原[yuan]材料收购部拆分成出一部分，来设立独立核算的原材料加工厂，负责收购原木等初级农产品，收购后再把原材料委托给当地的加工点进行加工制作成木片，从而[er]使原材料加工厂享受免征企业[ye]所得税[shui]优惠。
、资源综合利用所得税优惠的税收筹划方案
依据规定，企业设置两条[tiao]生条线，分开核算收入，分别是以锯末、树皮、枝丫材为原材料的生产线和以木[mu]片为原材料的生产线。其中前者取得的收入，在计算应纳税所得额时[shi]，可以减按百分之90计入当年收[shou]入总额。
这个企业税务[wu]筹划案例中，通过这种方案可节省大量的增值税和[he]企业所得税。当然，税收筹划在技术上有很多相通之处，但还是需要根据不同的税收政策、税收环境以及企业当年的现状进行量身定制，千万不能[neng]千篇一律地模仿，不然很有可能会产生税务风险。
税收筹划的10大基本方法
导读：税收筹划，是指纳[na]税人在既定的框架内，通过对其战略模式、经营活动、投资行为等事项进行[xing]事先规划安排以节约税款、延期纳税和降低税务风险为目标[biao]的[de]一系列[lie]税务规划活动。以下内容从税收筹划的十大基[ji]本方[fang]法进行展开。
纳税人筹划法
纳税人筹划法是进行纳税人身份[fen]的合理界定和转化，使纳税人承担的税负尽量降低到最小程度，或直接避免成为某类纳税人。
1.纳税人不同类型的选[xuan]择
个体[ti]工商户、独资企业、合伙企业、法[fa]人企业
个体工商户、独资企业和合伙企业的经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损[sun]失[shi]后的余额为[wei]应纳税所得额，计算缴纳个人所得税而不需要缴[zhuo]纳企业所得税。
法人企业按照税法要求需要就其[qi]经营利[li]润缴纳企业[ye]所得税，若法人企业对自然人股东实施利润分配，还需[xu]要缴纳20%的个人所得税。
2.不同纳税人之间的[de]转化
一般纳[na]税人小[xiao]规模纳税人[ren]
增值税的纳税人分为一般纳[na]税人和小规模纳税人。这两种类型纳税人在征收增值税时，计算方法和征管要求不同。一般纳税人实行进项抵扣制，而小规模纳税人必须按照使用的简易计税方法计算缴纳增值税且不实行进项[xiang]抵扣制。
.避免成为法定纳税人
税法规定，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房产，而对于房产界[jie]定为房屋，即有屋面和围护结构，能够遮风挡雨，可供人们在其中生产、学习、娱乐、居住或者储藏物资的场[chang]所；独立于房屋之外的建筑物，如围墙、停车场、室外游泳池、喷泉等，不属于房产，若企业拥[yong]有以上建筑物，则不成为房产税的纳税人，就不需[xu]要缴纳[na]房产税。
企业在进[jin]行税收筹划时可将停车场、游泳池等建成露天的，并且把这些建筑物[wu]的造价同厂房和办公用房[fang]等分开，在[zai]会计中单独核算，从而避免成为游泳池等的法定纳税人。
税基筹划法
1.控制或安排[pai]税基的实现时间
（1）税基推迟[chi]实现
（2）税基均衡实现
（）税基[ji]提前实现
2.分解税基
通过分解税基，使税[shui]基从税负较重[zhong]的形式转化为税负较轻的形式
.税基最小化
合法降低税基总额[e]
税率筹划法
1.比例税率筹划法
通过比例税率筹划法使得纳税人适用较低的税率。
2.累进税率筹划法
防[fang]止税率攀升：注意[yi]个人[ren]所得税、土地增值税等累进税制对税负的影响[xiang]。
税收优惠筹划法
1.税收优惠[hui]
特殊行业、特定区域、特定行为、特殊时期的税收优惠。
2.税收优惠的形式
（1）免税
（2）减税
（）免征额
（4）起征点[dian]
（5）退税
（6）优惠税率
（7）税收抵免
会计政策筹划法
1.分摊筹划法
无形资产摊销、待摊销费用摊销、固定资产[chan]折[zhe]旧、存货计价方法、间接费用分配。
2.会计估计筹划法
有企业生产经营[ying]中存在诸多不确定因素，一些项目不能精准计算，而只能加以估计，因此，在会计核算中，对尚在延续中、其结果[guo]未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定时[shi]期的收益或费用的数[shu]额，进而影响企业的税收负担。
税负转嫁筹划法
税负转嫁筹划的[de]操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性[xing]的大小而jiag诶桥面。分解的手法不[bu]拘一格，则更为巧妙。
1.税负前转筹划法
纳税人通过提[ti]高商品或生产要素价格的方式，将其所负担的税款[kuan]转移给购买者或最终消费者。
2.税负后转筹划法
纳税人[ren]通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他方式将其负担的税收转移给提供生[sheng]产[chan]要素[su]的企业。
白酒厂商生产的白酒产品是一种特殊的消费品，需要缴纳消费税。白酒厂商为了保持适当的税后利润，通常的做法是相应提高出厂价，但这样做一方面会影响市场，另一方面也会导致[zhi]从价[jia]定率消费税与增值税[shui]的[de]攀升。有没有实现税负转嫁的筹划办法呢。
设立独立的销售公[gong]司。酒厂设立独立的销售公司，利用增加流通环节的办法转税负。由于酒类产品的[de]消费税仅在出[chu]厂环节计征，即按产品的出厂价计征消费税，后续的分销、零售环节不再缴纳。
这种情况下，引入独立[li]的销售公司，便可以采取“前低后高”的[de]价格转移策略，先以相对较低[di]的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销，这样便可在确保总体销售收入的同时降[xiang]低消费税负担。
递延纳税筹划法
1.推迟确认收入
不同的结算方式：委[wei]托代销
2.提前支付费用
需要支付的费用提前支付
某造纸厂7月份向汇文文具店销售白纸板11万元（含[han]税价格[ge]），货款结算采用销售后付款的[de]方式，汇文商店10月份只汇来货款.9万元。对此类销售业务，该造纸厂该如何进行税收筹划呢？
此笔业务，由于购货方是商[shang]业企业，并且货款结算采用销售[shou]后付款的方式[shi]，因此可以选择委托[tuo]代销模式[shi]，即按委托代销结算方[fang]式进行税务处理：该造纸厂7月份可以不计[ji]算销项税额，10月份按收[shou]到代销单位的销货清单后确认销售额，并[bing]计算销项税[shui]额：
[.9/(1+1%)]*1%=.9（万元）
对尚未收到销货清单的货款可[ke]以[yi]暂缓[huan]申报、计算销项税额。如果不按委托[tuo]代销结算方式处理，则应计提销项税额：
[11/(1+1%)]*1%=1（万元）
因此，对此类业务，选择委托代销结算方式可以[yi]实[shi]现递延纳税。
规避平台筹划法
在税收筹划中[zhong]，常常把税法规定的若干临界点称为规避平台。规避[bi]平台建立的基础是临界点，因[yin]为临[lin]界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破[po]，是一个关键点。当突[tu]破某些临界点时，由于所适用的税率降低或优惠[hui]增多，从而获得税收[shou]利益，这便是规避平台筹划法的基本原理。
1.税基临界点筹划
起征点、扣除限额、税率跳跃临界点
2.优惠临界点
绝对数临界点、相对比例临界点、时[shi]间临界[jie]点
李先生在北京市拥有一套普通住房，已经居[ju]住满1年零10个月，这时他在市区找到一份薪水很高的工作[zuo]，需要出售该住房，李先生应该如何筹划呢[ni]？
增值税规定：个人将购买不足[zu]2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全部缴纳增值税；个人将购买2年[nian]以上（含2年）的普通[tong]住房对外销[xiao]售的，免征增值税（适用北上广深四个城市）。显然，如果李先生再等2个月出售[shou]该住房，便可以适[shi]用购买满[man]2年享受增值税免征待遇，而如果马上出售，须按照5%征收率缴纳增值税。因此，最好是[shi]将住房在2个月后再转让。
当然，如果这时遇到合适的买主，也可以出[chu]售，即变通处理，利用时[shi]间临界点筹划方法，可以采取和买主签订两份合同：一份是远期合同（2个月之后正式交割[ge]房产）；另一份是为期2个月的租赁合同。这样买主可以马[ma]上住进去，房主也可以享受增值税免税待遇。
资产重组筹划法
1.合并筹划法
是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式[shi]及股权关[guan]系，实现税负降低筹划方法。
（1）企业合并可以进入新的领域、行[xing]业，享受新领域、新行业的税[shui]收优惠政策；
（2）并购大量亏损[sun]的企业，乐意盈亏补抵，实[shi]现成本扩张；
（）企[qi]业合并实现关联性企业或上下游企[qi]业流通环节减少，合理规避流转税和印花税；
（4）企业合并可能改变纳税主体的性质，譬如由小规模纳税人变为一般纳税人，由内资企业变为中外合资企业；
（5）企业合并可以利用免税重[zhong]组优惠政策，规避资产转移过程中的税收负担。
2.分立筹划[hua]法
分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设立的企业，被分离企业股东换取分立企业的股权，实现企业的依法拆分。分立筹划法利[li]用拆分手段，可以有效地改变[bian]企业规模和组织形式，降低企业整体税负。
（1）分立为多个纳税主体，形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；
（2）企业分立将兼营或婚姻销售中的低税率或零税率业务独立出来，单独计税，降低税负；
（）企[qi]业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体，税负自然降低；
（4）企业分立增加了一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定[ding]价策略的运用。
业务转化筹划法
业务转化筹划法[fa]手段灵活，注入购买、销售、运输、建房等业务，无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务……
科研人员张某发明了一种新技[ji]术，该技术申请了技术专利。由于该专利实用性强，许多企[qi]业拟出高价购买。其中，甲公司开出了万元的最高价。这[zhe]种情况下，张某是否应[ying]该转让其技术专利呢？
根[gen]据《财政部税务总局关于全[quan]面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[]6号）相关规定，转让专利技术[zhu]是销售无形资产，免征增值税。这里所说的“技术”包括专利技术和非专利技术。申请免征增值税合同须经所在地省级科[ke]技主管部门认[ren]定并出具审核意见证明文件，报主管税务机关备查。
根据新个人所得税的相关[guan]规定，转让专利使用权属于特许权属于特许权使用费收入，应计入综合所得，参与年终汇算清缴。张某取得该笔[bi]收入是应预交个人所得税为：
*（1-20%）*20%=16（万元）
如果采用业务转[zhuan]化筹划技巧，张某不转让技术专利使用权，而是将技术专利进一[yi]步开发，以技术服务的形式将专利技术应用于甲公[gong]司生产经营中。按甲公司的经[jing]营状[zhuang]况测[ce]算，张某[mou]每年[nian]预计可从甲公司获取10万元技术服务收入。
若张某愿意采取技术服务形式，则其所负担的个人所得税实现递延缴纳[na]：
（1）纳税人提供技术开发和与之相[xiang]关的技术服务免征增[zeng]值税。
（2）按照个人所得税有[you]关规定，个人[ren]取得的技术咨询、技术服务所得，应于取得所得[dei]的当月按照20%的比例税率预缴个人所得税，同时并入综合所得于年终汇算清缴。张某应预交个人所得税10*20%=2（万元）。这种筹划法主要好处在于可以递延纳税。
